Este Claves Prácticas trata de llenar un vacío, pues existen escasas publicaciones prácticas sobre el tratamiento fiscal en el IRPF de los rendimientos irregulares en el contexto de las actividades económicas. Ese enfoque práctico se manifiesta en todo el Claves donde se intercalan ejemplos de todos los temas abordados, además, los dos últimos Capítulos (VI y VII) están dedicados in la resolución de numerosos ejemplos de rentas irregulares en actividades económicas, tanto si éstas determinan el rendimiento neto con arreglo al método de estimación directa, en sus dos modalidades de normal y simplificada, como si se encuentran acogidos al método de estimación objetiva. Cuando se sigue este último método hay que diferenciar: por un lado, si se trata de actividades agrícolas, ganaderas o forestales y, por otro lado, si las actividades económicas son diferentes a estas últimas.
A pesar de que la regulación de las rentas irregulares en el contexto de las actividades económicas está contenida en solo dos normas, una en la LIRPF (art. 32.1) y otra en el RIRPF (art. 25), se plantea una gran cantidad de cuestiones complejas y controvertidas. Sirvan como ejemplo las siguientes que se abordan en el Claves:
Se analiza cómo se prorratea el límite de 300.000, sobre el que se realiza la reducción del 30%, cuando se ejercen varias actividades económicas o cuando se excede de dicho límite.
Se analiza en profundidad la controversia permanente entre la jurisprudencia y la doctrina administrativa, tanto con anterioridad al 1-1-2007, como a partir de dicha fecha, que corresponde a la entrada en vigor de la LIRPF (L 35/2006), la cual incorpora el polémico párrafo 3º del art. 32.1, que es objeto de un profundo estudio.
Se analiza todo lo relacionado con el cómputo del período de generación superior a dos años, que constituye uno de los requisitos exigidos para calificar los rendimientos como renta irregular.
Se analizan los cuatro rendimientos de actividades económicas que se consideran “obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo”:
• Subvenciones de capital para la adquisición de elementos de inmovilizado no amortizable;
• Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas;
• Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en el IRPF;
• Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
Se realiza una breve reseña de numerosas sentencias que existen sobre esta materia procedentes del TS, TSJ y de la AN, ordenados por fechas y por actividades económicas, así como diversas resoluciones del TEAC. Asimismo, por la importancia de su contenido y por ser muy recientes y clarificadoras, excepcionalmente se transcriben íntegramente algunas sentencias del TS.
Se analizan las circunstancias que han de concurrir para que los rendimientos de una actividad profesional sean calificados como irregulares, etc., etc.
Para una mejor comprensión de los distintos temas el Claves aporta:
- Numerosos ejemplos, como hemos comentado anteriormente (se dedican dos Capítulos), siendo los años centrales 2020 y 2021;
- Jurisprudencia;
- Consultas de la DGT;
- Preguntas y respuestas de la AEAT;
- Otras preguntas y respuestas
